|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нормативная база
Закон о прибыли Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями) Закон об НДС Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями Правила № 15 Правила применения, оборота и возврата средств упаковки многоразового использования на Украине и Правила повторного использования деревянной, картонной тары и бумажных мешков на Украине, утвержденные приказом Министерства государственных ресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15, с изменениями и дополнениями Правила № 363 Правила скупки у населения стеклянной тары из-под пищевых продуктов, утвержденные приказом МВСторга Украины от 04.07.96 г. № 363, зарегистрированным в Минюсте 16.07.96 г. № 358/1383 Порядок № 124 Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Минфина Украины от 11.06.98 г. № 124, зарегистрированным в Минюсте Украины 03.07.98 г. № 417/2857 Инструкция № 389 Инструкция об учете розничного товарооборота и товарных запасов, утвержденная приказом Минстата Украины от 28.12.96 г. № 389, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.01.97 р. № 13/1817 Инструкция № 291 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 893/4186 План счетов План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. Ns 291, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.99 г. № 892/4185 Письмо № 1592 Письмо ГНАУ от 01.02.98 г № 1592/10/16-1101 «Об обложении налогом на добавленную стоимость стеклянной тары»1 Свойства стеклянной тары позволяют использовать ее в технологических процессах, связанных с разливом, расфасовкой и упаковкой продукции разных отраслей хозяйствования неоднократно. Эта тара является возвратной. К обшим требованиям повторного использования возвратной стеклянной тары относят отсутствие надколов и трещин на внешних и внутренних сторонах горла, дна и корпуса тары. Однако в каждой отрасли согласно Правилам № 15 существуют и специальные требования. Чаще всего стеклянная тара неоднократно используется в медицинской2 и пищевой промышленности. Поэтому особенности бухгалтерского и налогового учета стеклотары будут рассмотрены на примерах, связанных с оборотом стеклянной тары из-под пищевых продуктов и консервов. В соответствии с п.72 Правил № 15 к стеклянной таре из-под пищевых продуктов и консервов отечественного и импортного производства, которая может быть возвратной и иметь залоговую цену, относят: тару из-под вина, водки, ликероводочных изделий, минеральных вод, пива и безалкогольных напитков; сроки возврата определены приложением 2 к Правилам № 15; тару из-под молока, сливок и кисломолочных продуктов; срок возврата — 2 дня; тару из-под масла; срок возврата — 50 дней при поставках в пределах одного города; 60 дней — из других населенных пунктов; тару из-под соков, сиропов, экстрактов, консервной, рыбной и мясорастительной продукции, уксуса, хрена, меда, продуктов детского питания и др.; срок возврата должен быть определен в договоре. Количество и условия возврата стеклянной тары каждой из указанных групп приведены в п.73 — 76 Правил № 15. Ее бой в пределах установленных норм засчитывается в погашение долга при возврате. На этапе первичного приобретения стеклянной тары как перерабатывающие предприятия, так и предприятия-производители НДС и налог на прибыль исчисляют и уплачиваютна обших основаниях. При этом не важно, будет такая тара определена как возвратная при осуществлении в последующем операций по продаже продукции или нет3 . Другими словами, стоимость стеклотары включается в состав валовых расходов, а налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный в составе цены стеклотары, — в налоговый кредит перерабатывающего предприятия. При поставке предприятиями-производителями (оптовиками) готовой продукции в стеклотаре последняя может быть определена в договоре как возвратная (залоговая). Тогда в соответствии с п.4.6 ст.4 Закона об НДС ее стоимость не включается в базу обложения НДС, а также не влияет на валовые доходы (расходы) продавца (покупателя). Если в течение срока исковой давности возвратная (залоговая) стеклотара не возвращена отправителю, ее стоимость должна быть включена в базу налогообложения получателя4. Стеклянная тара на этапах движения между предприятиями — производителями тары, предприятиями — производителями продукции и оптовыми торговыми предприятиями учитывается на общих основаниях налогового и бухгалтерского учета как невозвратная либо возвратная (залоговая) тара. Особенности в учете стеклянной тары возникают при продаже розничными торговыми предприятиями товара, разлитого, расфасованного, упакованного и др. в стеклянную тару, покупателям за наличность с последующей выдачей им (конечным потребителям) товарного чека (кассового чека — при осуществлении расчетов с потребителями с использованием ЭККА (РРО)). В данном случае согласно Письму № 1592 датой возникновения налогового обязательства по НДС у продавца (кроме продажи путем проведения товарообменных операций) является дата оприходования средств в кассе. При этом базой для определения НДС является общая цена продажи товара, включая стоимость стеклотары. В товарном (кассовом) чеке выделяется сумма налога на добавленную стоимость за проданный товар, исходя из полной базы налогообложения. Таким образом, стеклянная тара перейдет в разряд обычного товара с возникновением у продавца валового дохода на общую стоимость товара, включая стоимость тары. Как товар стеклотара будет влиять на прирост (убыль) балансовой стоимости товарных остатков согласно Порядку № 124. В случае, если возвратное движение тары от конечного потребителя осуществляется через розничную торговую сеть, в том числе через приемные пункты, стеклотара у населения закупается без НДС. Право на налоговый кредит у покупателей тары отсутствует (Письмо № 1592). Рассмотрим пример отражения данных операций в розничном торговом предприятии. Пример 1. Розничное торговое предприятие приобрело у оптовика напитки в стеклотаре. Стоимость напитков — 6000,00грн. с НДС, залоговая стоимость тары — 500,00 грн., торговая наценка — 360,00 грн. Товар с тарой был продан населению на общую сумму 6960,00 грн. Чтобы возвратить поставщику залоговую тару, ее в необходимом количестве закупили у населения за 300,00 грн. (см. табл. 1) Таблица 1 Учет стеклотары у предприятия розничной торговли
Если розничные торговые предприятия закупают стеклянную тару у юридических лиц, зарегистрированных как плательщики НДС, у покупателей в момент списания денежных средств в оплату за тару возникает право на налоговый кредит по НДС. В сфере общественного питания напитки, зата-ренные в бутылки, продаются без них. Поэтому базой обложения НДС в таком случае будет только стоимость напитков как товара. Тара в разряд товара не перейдет. В соответствии с пп.2.3.10 Инструкции № 389 стоимость стеклянной посуды, имеющей залоговую цену, проданной с товаром, в розничный товарооборот розничной торговли не включается. В отчете о товарообороте предприятия и организации торговли (кроме потребительской кооперации) показывают данные о стоимости проданной с товаром стеклопосуды (условно в объеме ее поступления от поставщиков с товаром) и стеклопосуды, которая принята от населения (в объеме проданной поставщикам). Корректировка товарооборота на стоимость тары, которая продана и не возвращена населением в торговую сеть, проводится органами государственной статистики. Согласно п.2 Правил № 363 скупка у населени стеклянной тары из-под пищевых продуктов осуще ствляется через сеть: 1 — специализированных пунктов; 2 — специализированных отделов скупки стекло тары предприятий розничной торговли и обществен ного питания; 3 — передвижных пунктов; 4 — отделов предприятий торговли и обществен ного питания, киосков (палаток), других объекте оптово-розничной сети, которые осуществляют про дажу продуктов питания в стеклотаре. Последние обеспечивают скупку стеклотарь имеющей залоговые цены и принимаемой промыш ленностью для повторного использования, тольк из-под тех товаров, которые они продают. Запреще но отказывать населению в скупке тары, если покупаются продукты в аналогичной таре и в соответствующем количестве, а также выдвигать требования к населению об обязательной покупке товаров на сумму стоимости сданной стеклотары. Стеклянную тару скупают у населения за наличность в соответствии с прейскурантами залоговых цен на нее, которые утверждают Правительство Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистра-в ции. На основании условий примера 1 рассмотрим более детально возможные варианты закупки стек-, лотары у населения. L Розничное торговое предприятие имеет специа-о лизированный отдел CKVHKU стеклотары. В данном Согласно п.2 Правил № 363 скупка у населения стеклянной тары из-под пищевых продуктов осуществляется через сеть: 1 — специализированных пунктов; 2 — специализированных отделов скупки стеклотары предприятий розничной торговли и общественного питания; 3 — передвижных пунктов; 4 — отделов предприятий торговли и общественного питания, киосков (палаток), других объектов оптово-розничной сети, которые осуществляют продажу продуктов питания в стеклотаре. Последние обеспечивают скупку стеклотары, имеющей залоговые цены и принимаемой промышленностью для повторного использования, только из-под тех товаров, которые они продают. Запрещено отказывать населению в скупке тары, если покупаются продукты в аналогичной таре и в соответствующем количестве, а также выдвигать требования к населению об обязательной покупке товаров на сумму стоимости сданной стеклотары. Стеклянную тару скупают у населения за наличность в соответствии с прейскурантами залоговых цен на нее, которые утверждают Правительство Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские госадминистрации. На основании условий примера 1 рассмотрим более детально возможные варианты закупки стеклотары у населения. 1 Розничное торговое предприятие имеет специализированный отдел скупки стеклотары. В данном случае необходимо сделать следующие бухгалтерские записи. Таблица 2 Закупка стеклотары у населения через специализированный отдел скупки
2. Розничное торговое предприятие не имеет специализированного отдела, а осуществляет скупку стеклотары через ЭККА (РРО) при помощи служебного ввода. Согласно отчету кассира необходимо сделать,следующие проводки. Таблица 3 Скупка стеклотары у населения через ЭККА (РРО)
_____________________________________________________________________________________________ 'Помногочисленным просьбам участников семинаров полный текст письма опубликован на стр.43 (прим. ред.). 2Срок возврата стеклянных бутылей — 60 дней в количестве не менее 60%. От возврата освобождены Минобороны, СВУ и МВД Украины (прим. авт.) 3Числовой пример приведен в « Бухгалтерии», 2001 г., № 19/1, стр.30 (прим. авт.). 4Числовые примеры и схемы по данным операциям приведены в «Бухгалтерии», 2001 г., Ns 19/1, стр.27 — 29 (прим. авт.). |
|
|
© 2009 - 2012 гг. При перепечатке материалов обратная ссылка обязательна. | ||
